Законные способы оптимизации налогов

Содержание

Законные способы оптимизации налогов организации

Законные способы оптимизации налогов

Налоговая оптимизация представляет собой систему приемов и мероприятий, позволяющих сократить размер налоговых обязательств. Она предполагает использование законных методов снижения налогового бремени за счет льгот, предусмотренных налоговым законодательством.

Законодательство всячески пытается вывести бизнес из тени, однако многие компании уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей, скрывая свои истинные доходы от налоговых органов. Это позволяет им значительно сэкономить.

Правда, такая экономия чревата ответственностью со стороны налогового и уголовного законодательства. Так, ст.

199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов» Уголовного кодекса РФ предполагает наказания за налоговые правонарушения. Наказанием может быть не только штраф, но и реальный срок лишения свободы.

Оптимальным и законным способом налоговой оптимизации является:

  • качественная и правильная настройка бухгалтерского и налогового учета;
  • своевременное изучение изменений в законодательстве;
  • правильное применение налоговых льгот и освобождений.

Чтобы максимально правильно применять налоговое законодательство, недостаточно следить за нововведениями и поправками. Необходимо обращаться к актуальным письмам налоговых органов, публикуемым в открытых источниках, и к судебной практике.

Нужно помнить, что ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) предписано следующее: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)».

Оптимизация налога на прибыль

Согласно ст. 247 гл. 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль налогоплательщиков, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Из определения понятно, что для оптимизации размера этого налога существует два основных подхода:

1) снизить доходы компании;

2) увеличить расходы компании.

Рассмотрим распространенные способы оптимизации налога на прибыль, связанные с расходами и доходами.

Формирование резервов расходов

За счет создания резервов увеличиваются размеры расходов:

  • в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, можно отнести расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом;
  • расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ). Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения;
  • расходы на формирование резерва под предстоящие ремонты основных средств (ст. 260, 324 НК РФ). Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения;
  • расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов;

ПРИМЕР

Рассчитаем размеры отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам для компании ООО «Альфа». Известно, что компания приняла решение осуществлять отчисления для формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Планируемый размер расходов на оплату труда работников на год — 36 млн руб., планируемая сумма расходов на оплату отпусков — 3,6 млн руб. (с учетом страховых взносов).

Установлена предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на соответствующий год — 3,7 млн руб.

В таблице 1 представлены данные о фактических расходах на оплату труда (включая страховые взносы) за отчетный год с детализацией по месяцам.

Определим ежемесячную норму отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков:

3,6 млн руб. / 36 млн руб. × 100 % = 10 %.

Рассчитаем ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (табл. 2).

В декабре отчисления должны были составить 320,0 тыс. руб. (3,2 млн руб. × 10 %).

Учитывая, что такая сумма превзошла бы лимит (предельно допустимый размер) резерва, отчисления составят 220,0 тыс. руб. (максимально допустимое значение, чтобы не выйти за пределы установленного лимита).

  • расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ). Налогоплательщики — общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет;
  • расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ). Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Изменения в НК РФ, позволяющие уменьшить налогооблагаемую базу

1.

В состав расходов на оплату труда можно относить расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях (ст. 255 НК РФ):

  •  услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
  •  услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
  •  услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
  •  экскурсионные услуги.

2.

Доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации, не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

3.

Не включаются в налогооблагаемые доходы налогоплательщика доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (ст. 251 НК РФ).

4. С 01.01.2020 внесены изменения в ст.

250 НК РФ в части отнесения доходов к внереализационным: к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

Использование норм законодательства и корректная учетная политика

Налог на прибыль можно оптимизировать за счет правильного применения норм законодательства и корректного написания учетной политики:

  • использование специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ), упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ) и т. д.;
  • разделение одного юридического лица на несколько, один из которых будет использовать специальный налоговый режим, чтобы избежать уплаты налога на прибыль. Важный момент: метод является условно законным, но в случае проявления интереса со стороны налоговых органов в отношении компаний на предмет их взаимосвязи могут возникнуть лишние вопросы и разбирательства;
  • четкое распределение прямых и косвенных расходов, правильное определение доходов компании в соответствии с действующим законодательством. Своевременный мониторинг вносимых в законодательство изменений в части признания доходов и расходов;
  • возможность использования права на отсрочку или рассрочку по уплате налога (ст. 64 НК РФ);
  • возможность зачета излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в счет оплаты налога на прибыль (ст. 78 НК РФ);
  • применение повышающих коэффициентов к норме амортизации, указание такой возможности в учетной политике компании (ст. 259.3 НК РФ);
  • использование нелинейного способа амортизации вместо линейного (ст. 259.2 НК РФ);
  • применение в качестве помощи премии по результатам работы (премия относится к расходам производственного характера, поэтому уменьшает налогооблагаемую базу).

Оптимизация налога на имущество

Представим варианты оптимизации налога на имущество.

1. Создание второй компании, через которую осуществляется закупка имущества, при условии, что она не будет являться плательщиком налога на имущества. В дальнейшем у этой компании можно брать недвижимость в аренду.

НА ЗАМЕТКУ

В статье 381 «Налоговые льготы» НК РФ приведен список организаций, которые освобождаются от уплаты налога на имущество.

2. Пересмотр кадастровой стоимости объектов недвижимости. Ввиду того что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, до сих пор есть неясности в особенностях определения данной величины. Для этой цели создаются комиссии досудебного оспаривания результатов оценки. Если результаты работы комиссии не удовлетворительны, можно обратиться в суд.

3. Искусственное занижение стоимости приобретения имущества, указанной в договоре купли-продажи. Данный метод несет ряд рисков для покупателя и продавца, а в случае чрезмерного занижения цены могут возникнуть вопросы со стороны налоговых органов.

https://www.youtube.com/watch?v=gAecDm9i7wo\u0026list=PLEzB7lXyPCgux3kgOd9g3y_RyJbBxUZP1

Такой вариант подходит, если и покупатель, и продавец согласны на документальное занижение реальной стоимости недвижимости.

4. Переоценка имущества. При переоценке стоимости имущества можно сэкономить на налоговых отчислениях. Согласно действующему законодательству компании вправе переоценивать имущество не чаще одного раза в год.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Источник: https://www.profiz.ru/peo/3_2020/zakonnaj_optimizacija/

Как платить меньше налогов: методы оптимизации

Законные способы оптимизации налогов

Если ваш будущий бизнес подходит под параметры обоих спецрежимов, окончательный выбор нужно сделать на основе финансовых показателей.

УСН и ЕНВД принципиально отличаются по способу формирования облагаемой базы. При «упрощенке» налог считают на основе оборотов или дохода, а при «вмененке» — исходя из физических показателей, которые зависят от вида деятельности: численность сотрудников, торговая площадь, количество транспортных средств и т.п.

Поэтому «вмененка» будет тем выгоднее, чем выше выручка и прибыль бизнесмена.

Пример

Игорь собирается зарегистрировать ООО и открыть магазин площадью 100 кв. м. Планируемая годовая выручка составляет 50 млн руб., затраты — 40 млн руб., в т.ч. страховые взносы с зарплаты работников — 1,2 млн руб.

Для расчета ЕНВД еще надо знать корректирующие коэффициенты:

К1 — установлен для всей РФ, он учитывает рост цен и в 2020 году будет равен 2,009.

К2 — определяется местными властями для каждого вида бизнеса в диапазоне от 0,005 до 1. В городе, где работает Игорь, К2 для розничной торговли равен 0,8.

Для УСН с объектом «Доходы» налог будет равен 6% от выручки, за вычетом страховых взносов (но вычет может быть не более половины от первоначальной суммы налога).

УСНд = 50 х 6 % – 1,2 = 3 – 1,2  = 1,8 млн руб.

Если использовать объект «Доходы минус расходы», то базой будет разность между выручкой и затратами.

УСНдр = (50 – 40) х 15% = 1,5 млн руб.

Для расчета ЕНВД нужно сначала определить сумму вмененного дохода (ВД) с учетом коэффициентов. Для розничной торговли ВД равен 1 800 руб. на 1 кв. м площади в месяц.

ВД = 1800 х 100 х 12 х 2,009 х 0,8 = 3,47 млн руб.

ЕНВД = 3,47 х 15% = 0,52 млн руб.

Т.е. при значительном, по меркам малого бизнеса, доходе применять ЕНВД будет намного выгоднее, чем УСН.

Оптимизация при ОСНО

Основная фискальная нагрузка при ОСНО приходится на два обязательных платежа: налог на прибыль и НДС

Освобождение от налога на прибыль и снижение ставок

Полное освобождение от этого платежа на срок до 10 лет возможно только для участников инновационных проектов, в частности — «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ).

Также для отдельных категорий плательщиков предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль (ст. 284.1, 284.5, 284.8 НК РФ). К льготникам относятся следующие организации:

  •  медицинские и образовательные;
  •  социальные;
  •  учреждения культуры, созданные местными властями.

Основное условие — льготная деятельность должна давать не менее 90% от вашей выручки.

Отличие этой льготы от освобождения в том, что при нулевой ставке компания остается налогоплательщиком, т.е. должна вести налоговый учет и сдавать декларации.

На пониженные ставки по налогу на прибыль могут рассчитывать, в первую очередь, резиденты особых экономических зон (ст. 284 НК РФ). Для них ставка налога составляет от 5% до 13,5%, в зависимости от региона и статуса особой зоны.

Оптимизация затрат по налогу на прибыль

Если у вас нет права на освобождение от налога или пониженную ставку, вы можете воспользоваться одним из вариантов оптимизации или переноса затрат.

  1. Перенос убытков прошлых лет позволяет уменьшить текущую налоговую базу на суммы убытков, полученных после 01.01.2007 (ст. 283 НК РФ).

  2. Формирование резервов (по сомнительным долгам, на отпускные и т.п.) дает возможность сбалансировать затраты и налоговые платежи по периодам.

  3. Ускоренная амортизация позволяет быстрее списать на затраты стоимость основных средств, например, при многосменной работе или покупке в лизинг. Коэффициент ускорения может достигать 3 (ст. 259.3 НК РФ).

Оптимизация НДС

Не платить НДС совсем могут «микробизнесмены» с выручкой до 2 млн руб. в квартал, если они не торгуют подакцизными товарами, а также резиденты проекта «Сколково» (ст. 145, 145.1 НК РФ).

Освобождение от НДС предусмотрено для отдельных видов товаров и услуг, например, медицинских, транспортных или финансовых (ст. 149 НК РФ). Если вы планируете работать не только в льготной сфере, вам придется организовать раздельный учет по облагаемой и необлагаемой деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=G4bp1t0cT6U\u0026list=PLEzB7lXyPCgux3kgOd9g3y_RyJbBxUZP1

Нулевую ставку можно использовать при экспорте товаров и оказании «сопутствующих» услуг, например, при международных перевозках (п. 1 ст. 164 НК РФ). Здесь важно помнить, что вы, работая на экспорт, остаетесь плательщиком НДС, т.е. должны сдавать декларации и подтверждать свое право на льготу по каждой отгрузке.

Пониженная 10-процентная ставка по НДС предусмотрена законом для отдельных групп социально-значимых товаров и услуг, в частности: продуктов питания, лекарств, детских товаров, внутренних авиаперевозок (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Перенос авансов. НДС следует начислять не только при отгрузке или оказании услуг, но и при поступлении предоплаты.

Поэтому, если условия контракта предусматривают аванс в конце налогового периода, то лучше, по возможности, договориться с контрагентом и перенести его на следующий квартал.

Общая сумма налога по сделке при этом не изменится, но заплатить его в бюджет нужно будет на три месяца позднее.

Упрощенная система налогообложения

Выбор объекта

При «упрощенке» вы можете использовать два варианта расчета налога (указаны стандартные ставки без учета региональных льгот):

  •  объект «Доходы» — 6% от выручки;
  •  объект «Доходы минус расходы» — 15% от прибыли.

Пример

Выручка компании 100 млн руб. При использовании объекта «Доходы» сумма налога составит 100 х 6% = 6 млн руб. Рассчитаем, с какой облагаемой базы нужно будет заплатить такой же налог при варианте «Доходы минус расходы»:

Б = 6 / 0,15 = 40 млн руб.

Таким образом, если затраты составляют 60% от выручки и более (100 – 40), то вариант «Доходы минус расходы» выгоднее.

Но следует учитывать возможность применения при варианте «Доходы» налоговых вычетов. Вы можете уменьшить итоговый упрощенный налог на суммы:

  •  страховых взносов за себя (для ИП) и за работников;
  •  торгового сбора.

Причем для организаций и ИП с работниками сумма вычета по взносам не может превышать 50% от налога. А предприниматели без работников и плательщики торгового сбора могут применять вычеты без ограничений, даже в размере полной суммы налога (п. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом:- Если сумма затрат ниже 60% от выручки, то в любом случае выгоднее применять объект «Доходы».

– При превышении 60% «порога» выбор между системами зависит от наличия работников, а также величины затрат на оплату труда и суммы торгового сбора, если он есть.

Перенос убытков и авансов

При УСН «Доходы минус расходы» вы можете перенести на будущее убытки, полученные в течение 10 предыдущих лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Важная особенность упрощенки заключается в том, что выручку и затраты при этом режиме нужно учитывать по оплате, т.е. на дату поступления денежных средств от покупателя.

Поэтому, если вы ожидаете крупный аванс в конце квартала, то лучше договориться с покупателем об оплате на несколько дней позднее.

Налоговые каникулы

Этот вариант оптимизации доступен только для вновь зарегистрированных предпринимателей, работающих на УСН или патентной системе. Они могут применять нулевую ставку по этим налогам, если ведут бизнес в следующих областях:

  •  производство;
  •  наука;
  •  социальное обслуживание;
  •  бытовые услуги.

Конкретные виды деятельности, которые подпадают под эту льготу, устанавливают региональные власти. В общем случае льготный период не может превышать двух лет. Но т.к. каникулы перестанут действовать с 01.01.2021 (п. 3 ст.

2 закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ), то  уже никто из новичков не успеет воспользоваться двухлетним освобождением. Если вы впервые зарегистрируете ИП в льготной сфере прямо сейчас, то не будете платить налог чуть больше года.

ЕНВД и ПСН

При использовании вмененки и патентной системы сумма платежа в бюджет не зависит от ваших доходов и расходов. Отсюда вытекает и подход к оптимизации этих налогов.

Снятие с учета на время приостановки деятельности. Если вы зарегистрированы, как плательщик ЕНВД или ПСН и не получаете доход совсем, то обязанность платить налог все равно остается. Поэтому при длительных перерывах в работе лучше временно сняться с учета по ЕНВД, либо не приобретать на этот период патент при ПСН.

Уменьшение облагаемой базы, т.е. физических показателей. Варианты могут быть, например, такими:

  •  сокращение арендуемых площадей или автотранспортных средств;
  •  перевод части сотрудников на аутсорсинг.

Используя эти и подобные методы, внимательно оформляйте документы и будьте готовым к тому, что придется объяснять налоговикам деловую цель проведенных операций.

Налоговые каникулы для предпринимателей на ПСН применяются так же, как и для «упрощенцев», о которых говорили выше.

Оптимизация зарплатных налогов

Страховые взносы и НДФЛ часто объединяют под общим названием «зарплатные налоги», хотя это и не совсем верно. Их платят все работодатели, независимо от налогового режима, поэтому рассмотрим способы оптимизации фискальной нагрузки на ФОТ отдельно.

Необлагаемые суммы и льготные ставки

НДФЛ и страховыми взносами не облагаются ряд выплат в пользу работников, перечисленных в ст. 217 и 422 НК РФ. В первую очередь речь идет о различных выплатах социального характера. Это пособия, компенсации, материальная помощь (в пределах установленных лимитов) и т.п.

Льготные ставки предусмотрены только для страховых взносов и распространяются на отдельные категории плательщиков (ст. 427 НК РФ):

  •  благотворительные и социальные организации;
  •  ИТ-компании;
  •  резиденты «Сколково» и особых экономических зон.

Экономия в данном случае может быть существенной. Общая стандартная ставка взносов (без учета страхования от несчастных случаев) составляет 30%, а льготники платят от 7,6% до 20%.

Перевод сотрудников в статус ИП или самозанятых

Чтобы снизить нагрузку на фонд оплаты труда, многие бизнесмены переводят часть сотрудников в статус ИП на УСН с объектом «Доходы».

При этом платить нужно только 6% от суммы вознаграждения и фиксированные страховые взносы, которые в 2019 году составляют 36 238 руб. плюс 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб. Но взносы можно вычитать из «упрощенного» налога, поэтому этот вариант тем выгоднее, чем выше вознаграждение ИП.

Такой способ часто используют для снижения налоговой нагрузки на крупные выплаты: дивиденды собственникам и зарплату руководству.

В 2019 году появился новый вариант оптимизации: заключение договоров с плательщиками налога на профессиональный доход.

Правда, закон не разрешает работать с самозанятыми, если они в течение двух предыдущих лет состояли с заказчиком в трудовых отношениях.

Но, если речь идет о группе компаний, то формально можно уволить сотрудника из организации «А» и сразу же заключить с ним договор от имени организации «Б».

Но, используя подобные схемы, нужно понимать, что они хорошо известны налоговикам. И если перевод директора в управляющее ИП еще можно обосновать, то объяснить проверяющим, почему все рядовые сотрудники вдруг стали самозанятыми, будет намного сложнее.

Совмещение налоговых режимов

Если вы ведете несколько видов деятельности, во многих случаях можете использовать для каждого из них наиболее выгодный вариант налогообложения. Но нужно учитывать несколько моментов.

Источник: https://school.bigbird.ru/articles/kak-platit-menshe-nalogov-metody-optimizacii/

Законные способы налоговой оптимизации — Audit-it.ru

Законные способы оптимизации налогов

Екатерина Калинкина, глава филиала Интеркомп в Рязани

Одним из действенных способов увеличения экономического эффекта от своей деятельности для компаний является уменьшение финансовой нагрузки за счет оптимизации налогов.

При этом нужно помнить, что «серые» схемы ухода от выплат государству всегда будут связаны с высоким риском негативных последствий для компании.

В этой статье мы рассмотрим только законные и надежные способы сокращения налоговой базы.

Политика государства по выводу бизнеса из тени

На сегодняшний день государство предпринимает активные действия по выводу бизнеса из тени, улучшению администрирования и собираемости налогов. Сотрудникам ФНС уже известно большинство «серых» схем уклонения от налогов, а новые оперативно выявляются ими посредством постоянно совершенствующихся компьютерных программ (АСК «НДС-2», АИС «Налог-3»).

Кроме того, 13 июля 2017 года ФНС совместно с Минфин и Следственным комитетом выпустили методические рекомендации для территориальных налоговых и следственных органов по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов) (Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). Данные рекомендации являются подробной инструкцией для инспекторов по выявлению и доказыванию схем ухода от налогов, а также детально описывают распространенные схемы уклонения от их уплаты:

  • применение фиктивных сделок;

  • дробление бизнеса c целью необоснованного применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот, льготных налоговых ставок;

  • подмена гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды.

Когда следует начинать налоговую оптимизацию

Задуматься о том, как легально уменьшить налоговое бремя стоит еще перед регистрацией компании, выбрав наиболее выгодную систему налогообложения в зависимости от планируемого вида деятельности организации, а также от возможности применения специальных налоговых режимов и законодательно установленных льгот.

Тем не менее, начинать проводить налоговую оптимизацию никогда не поздно. Приступая к оптимизации, в первую очередь нужно проанализировать актуальную законодательную базу на наличие подходящих налоговых льгот исходя из налоговой нагрузки компании:

  • сниженные ставки;

  • освобождение от уплаты налога отдельных категорий юридических лиц;

  • целевые льготы по госпрограммам;

  • отсрочка выплат по налогам.

На основании полученной и проанализированной информации необходимо сформировать эффективную учетную политику компании для целей налогообложения. При проведении мероприятий по оптимизации налогов организации обычно сосредотачиваются на снижении налога на прибыль и НДС.

Меры по оптимизации налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы компании, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Чтобы уменьшить налог на прибыль, нужно соответственно либо сократить доходы, либо увеличить расходы. Перечень расходов, которые учитываются и не учитываются при расчете налога на прибыль, указан в главе 25 НК РФ.

Законные способы увеличения расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

  • по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ), в том числе непогашенные в срок обязательства других компаний. Отчисления в данный резерв производятся ежемесячно или ежеквартально, но не более 10 % от выручки. Суммы отчислений для целей расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов;

  • на оплату отпусков (ст. 255 НК РФ). Этот резерв позволяет компаниям включать расходы на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда равномерно в течение года. Создавать данный резерв могут компании, применяющие метод начисления. Порядок создания резервов определяется НК РФ;

  • на ремонт основных средств (ст. 260 и 324 НК РФ).

    Отчисления в данный резерв рассчитываются на основании количества замен и сметы ремонтных работ, которые не превышают размер, установленный за последние три года.

    Создание резерва компаниям, работающим менее трех лет, запрещено. Суммы отчислений в данный резерв включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг.

Создание резервов позволяет компании равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода и существенно экономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

  1. Использование премии на амортизацию (ст. 259 НК РФ).

В зависимости от того, к какой группе амортизационной группе относится новый объект, компания может единовременно учесть при расчете налога на прибыль от 10 (для I, II, VIII, IX, X амортизационных групп) до 30 (для III-VII групп) процентов расходов от стоимости объекта. Данная премия используется как при покупке нового имущества, так и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации ранее приобретенных основных средств.

  1. Применение инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ).

Данный вычет с 01 января 2018 года может использоваться компаниями при приобретении или капитальном улучшении основных средств III-VII амортизационных групп.

Возможность его использования должна быть закреплена региональным законодательством. Вычет не может составлять более 90% от суммы расходов на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Важно, что основные средства, по которым был применен инвестиционный вычет в дальнейшем не смогут амортизироваться.

Применение инвестиционного вычета позволяет единовременно учесть при расчете налога на прибыль значительную часть расходов на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Меры по оптимизации НДС

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, налогооблагаемой базой которого является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Порядок его исчисления и уплаты установлен главой 21 НК РФ. Согласно данному порядку, компании платят в бюджет разницу между суммой налога исчисленной и суммой налога уплаченного.

По сути данный налог платит покупатель в составе цены товара, а компания лишь передает данную сумму в бюджет. Стремление уменьшить НДС к уплате в бюджет компаниями понятно.

Зачастую им приходится перечислять в бюджет на уплату НДС собственные средства, так как покупатели могут вовремя не рассчитаться за товар, работы или услуги.

Кроме того, недоплаченная в бюджет сумма НДС увеличивает доход компании, который не облагается налогом на прибыль.

Способы снижения суммы НДС к уплате

  1. Освобождение от уплаты НДС при соблюдении условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ:

  • выручка за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей без учета НДС;

  • компания не должна продавать подакцизные товары;

  • копания должна уведомить налоговые органы об использовании права на освобождение от НДС.

Следует учесть, что данный способ будет невыгоден тем компаниям, которые продают товары, выполняют работы или оказывают услуги организациям, применяющим общую систему налогообложения. В этом случае компании не смогут предъявить НДС к возмещению по приобретенным ценностям, работам и услугам.

  1. Расширение списка поставщиков, являющихся плательщиками НДС. Этот способ позволит увеличить сумму «входного» НДС, тем самым уменьшив налог к уплате.

  1. Применение опциона, то есть заключение договора, по которому компания приобретает права купить в будущем некий базисный актив (имущество) по зафиксированной в договоре цене. Выплата опционной премии у получателя не облагается НДС (подпункт 12 ст. 149 НК РФ).

  2. Использование тонкостей различных видов договоров и содержания хозяйственных операций в целях оптимизации НДС:

  • заключение договора о намерениях;

  • предоставление займа;

  • использование в расчетах задатка, залога, особых условий перехода права собственности;

  • и т. д.

При использовании данного способа риск переквалификации договора и содержания хозяйственной операции в незаконную схему довольно высок, поэтому важно основываться не только на нормах налогового кодекса РФ, но и на последних разъяснениях Минфина, ФНС РФ и имеющейся актуальной судебной практике.

Право юридических лиц на выбор оптимального способа налогообложения закреплено в Налоговом кодексе и подтверждено Конституционным судом РФ. Важно различать «схемы ухода от налогов» и разумное ведение налогового учета.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/947506.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.